勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、靈活用工的稅會(huì)差異

01 定義

1、勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2、勞動(dòng)力外包，是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。

3、人力資源外包服務(wù)，企業(yè)將其人力資源部門(mén)的全部或部分工作外包給專(zhuān)門(mén)的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶(hù)、社保開(kāi)戶(hù)、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類(lèi)似于人事代理。

4、靈活用工服務(wù)，靈活用工可以看成勞務(wù)外包的2.0版本，是指靈活就業(yè)人員與用工企業(yè)通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)靈活用工服務(wù)平臺(tái)建立合作關(guān)系，而非雇傭或勞務(wù)關(guān)系，雙方遵循“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”的原則，建立平等的業(yè)務(wù)承攬合作。簡(jiǎn)而言之，就是在靈活用工的新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺(tái)（比如外賣(mài)平臺(tái)）和提供服務(wù)的人（比如外賣(mài)小哥）之間，并無(wú)直接勞務(wù)雇傭關(guān)系。靈活用工平臺(tái)與靈活用工個(gè)人構(gòu)成民事關(guān)系，服務(wù)平臺(tái)則從靈活用工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

02 區(qū)別

勞務(wù)派遣，派的是人；服務(wù)外包，派出去的是活；人力資源外包，是人事服務(wù)。

勞務(wù)外包一般按照事先確定的勞務(wù)單價(jià)根據(jù)勞務(wù)外包單位完成的工作量結(jié)算，其合同標(biāo)的一般是“事”。

勞務(wù)派遣一般是按照派遣的時(shí)間和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)約定派遣的人數(shù)結(jié)算費(fèi)用，其合同標(biāo)的一般是“人”?；蛘哒f(shuō)，勞務(wù)外包下，發(fā)包方買(mǎi)的是“勞務(wù)”，而勞務(wù)派遣下，用工單位買(mǎi)的是“勞動(dòng)力”。

1.員工受到的管理：勞務(wù)派遣是用工單位，勞務(wù)外包和人力資源外包是用人單位。發(fā)包企業(yè)對(duì)勞務(wù)外包單位的員工不進(jìn)行直接管理，其工作形式和工作時(shí)間由勞務(wù)外包單位自己安排確定；勞務(wù)派遣單位的員工必須按照用工單位確定的工作形式和工作時(shí)間進(jìn)行勞動(dòng)。

2.違法的后果不同。勞務(wù)外包適用《民法典》，發(fā)包單位與承包單位之間按雙方合同承擔(dān)權(quán)利義務(wù)，發(fā)包單位對(duì)承包單位的員工基本上不承擔(dān)責(zé)任；提醒，勞務(wù)派遣中，給被派遣勞動(dòng)者造成損害的，勞務(wù)派遣單位與用工單位按《勞動(dòng)合同法》承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

3.稅目不同。勞務(wù)派遣是商務(wù)輔助服務(wù)的勞務(wù)派遣，勞動(dòng)力外包是商務(wù)輔助服務(wù)的勞動(dòng)力外包，人力資源外包是經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?wù)派遣

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——?jiǎng)趧?dòng)力外包

現(xiàn)代服務(wù)——經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)——中介服務(wù)——人力資源外包

勞務(wù)派遣和勞動(dòng)力外包是全額確認(rèn)收入；人力資源外包是凈額法確認(rèn)收入，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

靈活用工可以看成是進(jìn)化版的勞務(wù)外包。因?yàn)椴恍枰獎(jiǎng)趧?wù)派遣的資質(zhì)要求和人員比例要求，也解決了勞務(wù)外包的人員隸屬關(guān)系和個(gè)稅問(wèn)題，同時(shí)還拿到當(dāng)?shù)氐恼颠€和委托代征資質(zhì)（類(lèi)似于眾籌模式，找當(dāng)?shù)卣脗€(gè)打包價(jià)對(duì)應(yīng)的返還比例）。所以，在風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，靈活用工相對(duì)于勞務(wù)外包成本更低。靈活用工主要的短板在于，范圍受限。不像是勞務(wù)外包可以全都做。

靈活用工平臺(tái)業(yè)務(wù)主要適用于零工場(chǎng)景，適用于自由職業(yè)者服務(wù)和推介服務(wù)等。比如共享經(jīng)濟(jì)、餐飲酒店、市場(chǎng)推廣、網(wǎng)約出行、外賣(mài)快遞、設(shè)計(jì)咨詢(xún)、教育培訓(xùn)、活動(dòng)策劃、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)。

另外一點(diǎn)就是需要選擇合適的平臺(tái)，平臺(tái)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有較高的管控和甄別能力。避免虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。需要有寧可錯(cuò)殺，不可放過(guò)的態(tài)度。近期我們接觸到的零工平臺(tái)客戶(hù)，在風(fēng)控方面就投入了較大審核力度和成本。

靈活用工原則上不需要繳納社保，如果說(shuō)勞務(wù)外包相當(dāng)于企業(yè)將用人相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了勞務(wù)外包公司，那么，靈活用工，相當(dāng)于企業(yè)將用人相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步下推，轉(zhuǎn)嫁給了靈活用工平臺(tái)或者與其簽約的個(gè)人（臨時(shí)稅務(wù)登記部分地區(qū)較快，個(gè)體工商戶(hù)一個(gè)工作日領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，伴隨業(yè)務(wù)發(fā)展，支持臨時(shí)稅務(wù)登記平滑升級(jí)至個(gè)體戶(hù)。個(gè)人變成了個(gè)體戶(hù)相對(duì)容易。）成本也會(huì)更低，因?yàn)槠脚_(tái)可能有當(dāng)?shù)卣馁Y質(zhì)以及較高的財(cái)稅返還。

03 資質(zhì)要求

勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣公司與被派遣的勞動(dòng)者之間存在勞動(dòng)關(guān)系，與勞動(dòng)者之間簽訂《勞動(dòng)合同》，被派遣的勞動(dòng)者系勞務(wù)派遣公司員工，并承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的法律責(zé)任。勞務(wù)派遣公司向用工單位提供派遣服務(wù)之前，外派人員和勞務(wù)派遣公司已簽訂了固定合同，在沒(méi)有對(duì)外派遣時(shí)，勞務(wù)派遣公司仍需承擔(dān)相關(guān)人員的工資薪金、社保、公積金等。

人力資源服務(wù)外包：人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，不簽訂勞動(dòng)合同。勞動(dòng)者直接與用工單位簽訂《勞動(dòng)合同》并建立勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。如人力資源服務(wù)公司因勞動(dòng)關(guān)系爭(zhēng)議被認(rèn)定、裁決、判決或被有關(guān)部門(mén)要求承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，均由用工單位承擔(dān)。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。

勞動(dòng)力外包：即業(yè)務(wù)外包，是指發(fā)包人將其特定的工程或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)包給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司招用勞動(dòng)者來(lái)完成所承包的項(xiàng)目。勞務(wù)公司從發(fā)包人處獲得項(xiàng)目及承包費(fèi)用，賺取利潤(rùn)并為勞動(dòng)者發(fā)放勞動(dòng)報(bào)酬。勞動(dòng)力外包的核心要素是工作成果，發(fā)包人關(guān)注勞務(wù)公司交付的工作成果。至于勞務(wù)公司如何完成工作，發(fā)包人并不關(guān)心。勞務(wù)公司只有在工作成果符合約定，且外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)包人無(wú)關(guān)的情況下，才能獲得相應(yīng)的外包費(fèi)用。

勞動(dòng)力外包承包商一般沒(méi)有特殊的業(yè)務(wù)資格要求，除非有專(zhuān)門(mén)的法律；勞務(wù)派遣單位必須是嚴(yán)格按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定設(shè)立并取得勞務(wù)派遣行政許可的法人。

勞務(wù)派遣有10%的比例限制，勞務(wù)外包和人力資源外包沒(méi)有限制:

【勞務(wù)派遣（用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%）：根據(jù)《勞務(wù)派遣行政許可實(shí)施辦法》，申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）注冊(cè)資本不得少于人民幣200萬(wàn)元；（二）有與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)施；（三）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的勞務(wù)派遣管理制度；（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。 

申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向許可機(jī)關(guān)提交下列材料：（一）勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可申請(qǐng)書(shū)；（二）營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者《企業(yè)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》；（三）公司章程以及驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資報(bào)告或者財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；（四）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的使用證明以及與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的辦公設(shè)施設(shè)備、信息管理系統(tǒng)等清單；（五）法定代表人的身份證明；（六）勞務(wù)派遣管理制度，包括勞動(dòng)合同、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、工作時(shí)間、休息休假、勞動(dòng)紀(jì)律等與勞動(dòng)者切身利益相關(guān)的規(guī)章制度文本；擬與用工單位簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議樣本?！?/span>

04 會(huì)計(jì)處理

派遣和勞務(wù)外包都是總額法，人力資源外包是凈額法，靈活用工是全額法。

1.勞務(wù)派遣公司對(duì)勞務(wù)派遣收入可以適用總額法確認(rèn)收入

證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》（2020 版）之案例 6-12 中列舉了進(jìn)出口貿(mào)易、大宗商品貿(mào)易的總額法和凈額法、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)、物流公司轉(zhuǎn)包服務(wù)業(yè)務(wù)等五個(gè)案例。

案例三為勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位需要按照與用工單位約定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)要求為用工單位提供勞務(wù)，表明勞務(wù)派遣單位能夠主導(dǎo)派遣人員向用工單位提供的服務(wù)，承擔(dān)了按照有關(guān)服務(wù)合同向用工單位提供服務(wù)的主要責(zé)任。勞務(wù)派遣公司可以對(duì)勞務(wù)者進(jìn)行選擇并簽署勞動(dòng)合同，具有完全的自主權(quán)，且需要就勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果向用工單位負(fù)責(zé)。在服務(wù)定價(jià)方面，不存在其他相反證據(jù)的情況下，勞務(wù)派遣公司具備自主定價(jià)權(quán)，勞務(wù)派遣公司在勞務(wù)派遣安排中更多地體現(xiàn)了主要責(zé)任人的特征，可適用總額法。

2.人力資源服務(wù)公司對(duì)人力資源服務(wù)外包適用凈額法確認(rèn)收入

人力資源服務(wù)公司與勞動(dòng)者之間不存在勞動(dòng)關(guān)系，用工單位承擔(dān)與勞動(dòng)關(guān)系相關(guān)的所有責(zé)任。人力資源服務(wù)公司提供人事綜合服務(wù)及代收代付工資、社保和公積金等服務(wù)。因此，人力資源服務(wù)公司為代理人，對(duì)代收的勞動(dòng)者的工資、社保和公積金等不能確認(rèn)收入，應(yīng)僅就收到的服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入。

3.勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入

勞動(dòng)力外包即業(yè)務(wù)外包，由勞務(wù)公司自主招用勞動(dòng)者來(lái)完成所承包的項(xiàng)目，并承擔(dān)主要責(zé)任。外包勞動(dòng)者的勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目發(fā)包人無(wú)關(guān)。在服務(wù)定價(jià)方面，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)要求和服務(wù)收費(fèi)是和發(fā)包人協(xié)商確認(rèn)，具有自主定價(jià)權(quán)。因此，勞務(wù)公司對(duì)勞務(wù)外包收入適用總額法確認(rèn)收入。

05 增值稅

勞務(wù)派遣-5%差額征稅或者6%/1%全額征稅，人力資源外包-5%/1%差額征稅 或者  6% 1%經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，勞動(dòng)力外包-不存在差額征稅，只有全額征稅，稅率可以是6% 9% 13%，或者1%，靈活用工-可能存在支付5%獲得6%發(fā)票的情況，因?yàn)槠脚_(tái)有財(cái)政返還。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：

1.勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率（截止到2027年12月31日為1%）計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2.人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，勞動(dòng)力外包屬于現(xiàn)代服務(wù)項(xiàng)下的人力資源服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)票或普票。

勞動(dòng)力外包如果是發(fā)包給建安行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，那么這樣就按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。如果是勞動(dòng)力外包給機(jī)械加工，那就是屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。其他的勞動(dòng)力外包就屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。

勞務(wù)派遣公司由于涉及業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，能否比照建筑企業(yè)分項(xiàng)目合同選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法？

對(duì)于該問(wèn)題，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)不一致。多數(shù)地方認(rèn)為可以按照項(xiàng)目分別適用不同的計(jì)稅方式。

3.稅基

勞務(wù)派遣是全額或者差額計(jì)稅，會(huì)計(jì)全額；勞動(dòng)力外包是全額計(jì)稅，會(huì)計(jì)也是；人力資源外包是差額計(jì)稅計(jì)收入；靈活用工是全額法。

（1）勞務(wù)派遣

 一般計(jì)稅方法：銷(xiāo)售額全額計(jì)稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅：銷(xiāo)售額差額簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（2）勞動(dòng)力外包

沒(méi)有特殊規(guī)定按照一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額全額計(jì)稅，特殊規(guī)定：財(cái)稅[2016]第68號(hào)規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

（3）人力資源外包

一般計(jì)稅方法：銷(xiāo)售額全額計(jì)稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅：銷(xiāo)售額全額簡(jiǎn)易計(jì)稅。

注意：人力資源外包服務(wù)其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

06 開(kāi)票實(shí)務(wù)

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般計(jì)稅方法

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）×征收率

=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋3%）×3%

（2）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅

選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即：應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

3.勞務(wù)派遣服務(wù)開(kāi)票規(guī)定

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

a.一般計(jì)稅方法：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

b.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅：按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：即納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

另：接受服務(wù)方按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

a.按照正常簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅：全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

b.按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

按照差額辦法開(kāi)具發(fā)票：開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。

另：接受服務(wù)方按取得開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅-勞務(wù)派遣計(jì)入用工單位的工資基數(shù)（離職補(bǔ)償不算），勞務(wù)外包不計(jì)入，靈活用工不計(jì)入工資，可以作為服務(wù)費(fèi)支出。

在勞務(wù)派遣中，勞務(wù)派遣人員工資總額納入用工單位工資總額的統(tǒng)計(jì)范圍。（基本工資、加班工資、績(jī)效工資以及各種津貼、補(bǔ)貼等，但不包括因使用勞務(wù)派遣人員而支付的管理費(fèi)用和其他用工成本）

在勞務(wù)外包活動(dòng)中，承包人在發(fā)包人支付的外包費(fèi)用中向從事勞務(wù)外包工作的勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬，勞務(wù)外包費(fèi)用不納入發(fā)包人的工資總額。

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